Уплата НДФЛ структурным подразделением
Удержанный с доходов резидентов и нерезидентов налог с доходов физических лиц, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины (ст.168.4.1 Налогового кодекса Украины). Бюджетный кодекс (ст. 64) формулирует следующие правила зачисления НДФЛ:
- налог, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположением) в объемах налога, начисленного на доходы, которые выплачиваются физическому лицу;
- Налог, который уплачивается налоговым агентом – физическим лицом, зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации такого физического лица в налоговых органах.
То есть Бюджетный кодекс Украины формулирует такие правила только для обособленных подразделений юридических лиц. Это означает, что:
1. Если физическое лицо предприниматель подразделение вне своего местонахождения, то НДФЛ за работников такого подразделения надо платить по месту регистрации такого физического лица в налоговых органах.
2. Поскольку у юридического лица могут быть необособленные подразделения, то на них првила ст. 64 Бюджетного кодекса не распространяются. А значит НДФЛ за работников такого подразделения необходимо платить по местонахождению юридического лица.
На прктици у налоговых органов была такая позиция, если оплатил не в тот местный бюджет НДФЛ, то его доначисляли с пеней и штрафами. Но в этом вопросе есть и положительная судебная практика, например решение Киевского апелляционного административного суда по делу № 2-а-3445/09/0270 В Х В А Л А «09″ ноября 2010 г., в котором сказано:
«… Коллегия судей считает необходимым отметить, что ЗУ« О налоге с доходов физических лиц »не предусмотрено начисление налога, если он уже оплачен, а также не предусмотрено оснований для применения штрафных санкций за перечисление налога не в тот бюджет, что свидетельствует о соблюдение истцом за указанный период норм налогового законодательства.
ЗУ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Среди перечисленных оснований предусмотренных п. 4.2.2 указанного Закона отсутствует такое основание, как определение суммы налогового обязательства в случае уплаты налога в полном размере не по назначению.
Поскольку налог был уплачен, что подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами, коллегия судей считает правильным вывод суда первой инстанции, что налог с доходов физических не может перечисляться дважды, в случае, если он уже оплачен … «